穿行测试在审计实务中的应用

穿行测试是指追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，是审计人员了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序，可以说穿行测试程序是审计入门必须掌握的知识。下面小编就随小编来看看穿行测试在审计实务中的应用。

一、穿行测试与控制测试的区别

一些刚接触审计的小伙伴经常分不清穿行测试和控制测试这两种程序。其实二者虽然名称相似，但适用的时间和审计目的都有所差别。

穿行测试是了解内控设计和执行是否有效的方法之一，适用于风险评估阶段；而控制测试适用于实施进一步审计程序阶段，目的在于测试控制在所审计的相关时点是如何运行的，控制是否得到一贯执行，控制由谁或以何种方式执行。

二、穿行测试中样本的选择

对所有的项目实施穿行测试并不现实，因此在审计实务中需要选取样本实施穿行测试，在选取时通常需要考虑下列因素：

1．期间的选择：年初年末属于虚增销售或提前确认收入的高发期间，样本尽可能涵盖该期间的样本。这是因为在会计实务中，粉饰报表也就是“会计调账”通常在年末或年初进行。

2．样本的选择：选择的样本应涵盖金额较大的客户、新增的客户、大额减少的客户、具有代表性的客户，尽可能涵盖所有客户类型或渠道类型。

3．关注提供资料速度和档案的保管：内部控制良好的企业，资料提供速度较快且资料保管完整；而内控不好的企业，业务链不完整，提供的资料问题往往漏洞百出。从某种程度上来讲，提供资料的速度也可以作为审计证据。

三、穿行测试应用举例

穿行测试可以在各个循环中应用，下面以确认销售收入为例说说穿行测试在审计实务中是如何应用的。

甲公司于11月11日确认一笔50万元的收入，穿行测试就是从该笔交易开始。了解该公司确认收入的条件，检查该笔交易的出库单，追查与出库单对应的采购订单，检查签订的销售合同，检查该交易的授信审批等。说得通俗一点，穿行测试就是审计人员跟着被审计单位的内部控制流程过一遍，最终得出被审计单位的内部控制制度是否得到执行的结论。