年报编制瞻前顾后之研发支出资本化

说在开始

年报编制系列汇总了一些值得探讨的问题。欢迎补充。今天的话题是研发支出资本化。

年度报告是对报告期间全部信息的梳理汇总，里面包括了临时公告和往期定期报告里尚未充分披露的信息。一些信息比较特殊：企业自主判断调节空间较大、影响损益、监管关注。研发投入资本化便是其中之一。

研究与开发

研发--高大上的存在令人魂牵梦绕。从科技、创新、大国制造到区块链、人工智能、物联网，无处不闪现着研发的影子。无形资产是个鬼？到底什么是研发捏？

先看看准则：

懵逼了吗？请金大头养鸡场解释一下：

一点通股份公司经营养鸡场，主营业务是生产销售鸡蛋。有件事让金大头很是苦恼：鸡蛋上的鸡屎在分拣后包装前需要用人工清洗，费时费力费钱，还经常产生破损。于是乎，金大头童靴咬牙切齿、痛定思痛，准备砸锅卖铁鼓捣一台洗蛋机。

首先，金大头团队将现有的洗蛋技术材料、研究报告进行汇总，尝试各种设备模式，在打碎无数个鸡蛋后，终于弄出了一台基本满意的原型机，实现了初步的洗蛋功能。此后，金大头团队对原型机的材料、运行效果、稳定性进行了改进，终于达到了符合养鸡场实际的工作状态。

还在懵逼对吧？我们姑且把金大头取得原型机之前的阶段认为研究阶段，把原型机到符合工作状况阶段视为开发阶段。

研究阶段具有探索性，是为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产均具有较大的不确定性。对于金大头，在取得原型机之前，团队所做的工作主要是为了获取相关知识，比如研究现有技术、评估可行性、选择原材料、设计工序等。这些活动只是洗蛋机最终成型的前置过程，完全存在折腾一番，连原型机都无法取得的可能。

开发阶段：是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或技术的基本条件。原型机实现了基本的洗蛋功能，但尚不具备商业化条件。团队还需要对其进行校对、加工、改进，使其达到日常生产经营需要的工作状态（商业化）。

各位发现没？研究阶段和开发阶段很难精确划分。团队鼓捣原型机用了100颗螺丝，哪颗螺丝是研究阶段的，哪些是开发阶段的，着实很难区分。这样拆分意义么？请继续往下看。

资本化vs费用化

资本化和费用化是一对活宝，对应着研究和开发。

费用化好理解：鼓捣的东西能不能成不好说，存在打水漂的可能。基于谨慎性原则，都费用化了，直接扔进管理费用，冲减了当期的损益。这就是金大头在取得原型机之前的花费。

资本化捏，稍微复杂一点。金大头团队在原型机之后的花费在一定条件可以形成无形资产，这样一来，费用减少，资本变化，利润表会好看不少。当然，这要符合一定条件：

至此，得到如下结论：

1.研发分为研究和开发阶段，界限模糊，较难区分。

2.研究阶段的支出全部费用化，开发阶段的支出在符合一定条件下可以资本化。所以，企业有能力、动力调整资本化费用化情况以影响损益。

3.符合资本化的条件包括：能用或能卖；想用或想卖；能够证明能用或能卖；有能力让它达到能用或能卖的状况；用了多少螺丝钉能精确数出来。

铺垫半天，终于到年报了。

表格、描述与人员

这个表格一般是财务搞定，建议董办童靴注意以下几点：

1.空白处用表格或文字对研发项目进行适当描述，不过太粗糙，也不要过于细致；

稍微有点粗糙

2.注意表格中人员、占比、资本化金额的绝对数字和变化幅度，如果金额较大或占比很高，去了解实际情况，掌握合理解释。

人员变化较大、资本化占较高

3.对比研发人员与员工，核查合理性。一般情况下，在公司员工情况统计表中多会涉及生产、销售、技术、财务和行政。很少有把研发人员单拎出来的写的，多涵盖在技术人员里，但两者会有大致的同步关系。研发人员多了很多，技术人员变少了，似乎有点不太合理。

研发人员减少较多而资本化金额大幅升高

4.思考“公司未来发展的展望”“公司发展战略”等文字描述与此处会计数字的逻辑关系。

5.看一下关键审计事项有没有涉及研发资本化的问题。

这东西今年第一次出现，猜测会比较敏感。写了吧，会引起关注；不写吧，会计师可能不干。审计应对很常规，但只要出现在审计报告里。不知道市场和监管会怎么想，等着问询函吧。

6.如果研发投入总额占营业收入的比重有显著变化，在撰写文字说明时一定要谨慎、谨慎、谨慎。

研发相关的披露

结合公司情况明确资本化的量化标准

软件项目研发流程

明确的资本化依据

明确的资本化标志

没事儿的话大家可以去扒扒招股说明书，里面会写的比年报详细，也很有意思。

研发资本化的意义

会计作为商业语言，其主要意思在对经济行为的合理翻译。对于研发资本化，则是为了体现费用、收益与成本的合理匹配。费用化的投入不能成为资产，要直接扔进当期损益。而资本化的投入则可以为企业带来长期收益（回忆下资产的定义）。

金大头团队鼓捣出来的牛逼设备，开始投入了上百万，但后续可以为洗蛋事业服务8年。把这100万都扔在第一年的支出，后7年算纯收益，显然不合理。较为准确的会计表达是将其计入无形资产，在后续服务年份进行摊销。这样一来，费用、成本、收益就匹配上了。

资本化有段时间饱受诟病，原因之一便是研究与开发的模糊界限使得企业有了较大的选择权去调整业绩。也有部分企业在这上面打过注意，但是这套路现在已经不太好用了。

嗯呐！打铁还需自身硬！

说在最后

布殇-布衣不殇。

各位年报愉快~