从SAP最佳业务实践看企业管理(177)-CO-物料分类账

1、为什么使用物料分类帐？

中国会计准则规定：对存货的核算必须采用历史成本法(即实际成本法),如果企业采用计划成本法或者定额成本法进行日常核算的，应当按期结转其成本差异，将计划成本或者定额成本调整为实际成本。而SAP中则可以使用物料分类帐来解决这个问题。

将原材料购置、生产制造加工过程中，产生的各项差异，通过层层上卷并合理分摊，最终核算出产成品的实际成本（即当期的加权平均价），并按实际成本结算至当期销售成本与存货值。

在SAP系统中，我们可以使用标准成本法和移动平均价来核算原材料的成本。如果我们以标准成本法核算原材料，那就存在原材料标准价格和实际价格之间的差异。SAP使用物料分类账来计算产品的实际成本。

产品实际成本=产品标准成本±订单结算差异

物料分类账是按物料的明细分类账，它平行于总账，换句话说它不会直接影响总账和生成会计分录。每个物料主数据在物料分类账中都是一个明细科目，系统自动在该明细分类账中记录下所有和该物料有关的业务，从而可以按期间（月）计算出该物料的实际成本。

物料分类账计算实际成本的方法是采用了差异上卷的技术。也就是说将各种差异按生产过程从原材料到产成品逐级上卷上去，从而算出原材料、半成品和产成品的实际成本。

2、物料分类账的分摊原理

在讲述差异分摊的原理之前，首先需要介绍的是差异的类别，物料分类帐中，差异分为两类：单层差异、多层差异。

简单的讲，单层差异就是物料自身所产生的差异，例如材料采购差异、生产订单差异、发票校验差异、期初导入差异等。

多层差异一般是由这个物料的下层物料分摊而来的差异，例如生产订单中，投入到这张订单中的物料所差生的差异，这部分差异主要由BOM结构来确定，位于BOM底层的物料不会吸收多层差异，但会向他的上层物料分摊自身的单层差异，这笔差异对于底层物料来说，是由单层差异引发的，而对上层物料来说，是一种多层差异，所以多层和单层的概念是相对的，不能一概而论。

下面我们将举例说明差异分摊的原理。假设产成品F001，该物料的BOM结构如下：

这5个物料当月进销存情况如下：

举例分析物料R003差异走向：

1、首先原材料R003因为自身原因，产生了一笔300元的单层差异。R003当期的消耗与库存之比为1：2，所以应当上滚的单层差异为100元，应当被库存所吸收的差异为200元。

2、R003将100元的单层差异上滚至半成品H001，原因是H001是R001的上层物料，生产H001需要投入R001。这100元便成为H001的多层差异，同时，H001因为自身生产而发生了100元的单层差异，并且H001还从R002吸收了20元的多层差异，在月末结算时，H001的总差异为100+100+20=220元。

3、H001当期消耗与库存之比为1：1。所以应当上滚的总差异为110元，应当被库存吸收的差异也为110元。

4、F001吸收了下层物料R001和H001共计160元的多层差异，与此同时，生产F001产生了80元的自身差异。当月F001的总差异为50+110+80=240元。

5、当月F001全部出库，因为F001是顶层物料，所以F001的出库被认为是销售出库，F001的240元差异将直接进入当期损益，即销售成本。

3、差异分摊财务记账

示例如下：

图1中表示物料60000056在2007/08期物料分类帐结算完后的画面,启动物料帐后，CKM3可以非常方便地分析每个物料在某期间初始库存和期初差异(差异包括价格差异和汇率差异)、本期所有的收货收据，本期所有的消耗在消耗类别下和期末库存，本例中，没有初始库存没有差异，本期没有收货，价格差异64394.32元是后勤发票校验差异，所有有金额没有库存数量，物料的差异分配公式是：

期初差异+∑本期收货差异=∑本期消耗差异+∑期末库存承担的差异

库存承担的差异=当期库存/累计库存×总差异

消耗承担的差异=当期消耗/累计库存×总差异

期初差异和收货差异在本期消耗和本期期末库存间分摊，差异分摊的依据是消耗和期末库存的数量，所以，本例中期末库存的差异是40195.28 = 64394.32 * ( 5204/(5204 + 3133 ))。

在图1-[5]中，注意价格控制标志已经是V，即平时使用标准价29496752.14/10000元/吨，在月末加权平均价还原为29573991.33/10000元/吨，满足了平时标准价格计算抛出差异，期间还原为实际成本。

第8期物料分类帐结算时针对该料产生一正一反两张凭证。重估物料，将标准价格控制S改成V，结算凭证如下：

库存差异凭证：

Dr借：原材料 40195.28（数量5204）

Cr贷：材料采购差异40195.28 （数量5204）

消耗差异凭证：

Dr借：物料消耗 24199.04 （数量3133）

Cr贷:材料采购差异24199.04（数量3133）

将第8期的材料采购64394.32在消耗和期末库存间分完，如果是生产性的物料消耗层层上卷后反应到产成品的销售成本和期末库存上去，不需要再冲回。

而第9期期初将冲回期末存货差异部分，在物料分类帐结算时和第8期的结算凭证同时产生,如果第9期依旧使用以前的标准价格,则冲回的会计分录如下，如图2：

Dr借：材料采购差异 40195.28

Cr贷：原材料 40195.28

如果第9期，物料使用8期计算出来的月末加权平均价格作为9期的标准价格，则CK24后

冲回下期期初价格差异金额 =（下期标准价格-上期期末周期价格）*下期期初库存数量。

库存差异凭证：

Dr借：原材料 40195.28（数量5204）

Cr贷：材料采购差异40195.28 （数量5204）