从SAP最佳业务实践看企业管理(163)-复式记账法

在十四世纪末的地中海，那些阳光和煦的冬日里，威尼斯的港口大概是最繁忙的地方。商船满载着将要运往东方，或者刚从东方运来的货物在码头穿梭，珠光宝气的商人们一面监视着调度，一面仔细地记下每一笔进出的账目。鹅毛笔沙沙作响，作为现代商业萌芽期的资金募集者和使用者，这些威尼斯商人已经意识到一本详细清楚的账目对生意成功是多么关键。

经济学家在回望这段历史的时候大概会这样评价那些纷繁琐细的工作：它们为交易建立了一种量化的观察渠道，通过账目不仅能准确追踪资本的走向，还能分析出利润率，指导后续的投资。社会史学家甚至赞誉道，没有早期商人发明的记账方法，就没有后来的工业革命。

但身处历史转折中心的威尼斯商人并不会预测到那么长远的未来，他们的出发点很简单，就是让每个投资人得到公平的回报。最开始的时候账不难算，出港前集资，回来之后分红，一次航行就是一单生意。到后来贸易变得相当频繁，一艘航船携带的财富可能来自十几个人，然后被卖给几百个人，这几百人当中的几十 人可能又二道贩卖，所得的金钱又投到另一艘船的货物上，被另外几百个人买走……那最初的十几笔钱后来流向了哪里？那些最初的投资，几经货物－金钱的转换之后要怎样折算成财富，来衡量是赚是亏？记账问题随着交易的扩大变得关键起来。

于是一种新式账本在懂得变通的威尼斯人手中开始流行。一位十五世纪的意大利修士兼数学家，达芬奇的好朋友 Luca Pacioli 在自己的著作中详细介绍了这种新方法：

把账目分成资产、负债和所有者权益三大类，每一笔交易的货物或者款项都归入相应的类别。

每一类都包括两栏，“借”和“贷”，标记着货物或者款项是流入还是流出。比如某家人凑了300块金币给一条船，那么在这家人的账簿上，负债类的“借”一栏填300金币，资产类的“贷”一栏填300金币，表示资产以借出的方式减少了300金币。然后这条船的账簿上，资产类的“借”一栏填300金币，所有者权益的“贷”一栏也填300金币，表示流入的这300金币的资产是来自它的所有人。

这就是和单笔记账不同的地方：每一笔交易都要填两栏，一栏“借”，一栏“贷”，交易各方的账簿集中起来借贷的总和要相等。这就是沿用至今的复式记账法。

复式记账在追踪财富流动上的优势很快显现了出来。不管是谁的账簿，资产都恒等于负债和所有者权益的总和，每一笔财物从哪里来到哪里去，在借贷记录中变得清晰。但是，有 “好事”的当代经济学家提出了这样一个问题：难道非得是复式记账法而不是别的什么吗？毕竟从理论上来说，一定还有别的同样高效准确的计算方法，为什么在威尼斯出现的是这一种，并且那么强健地流传至今？

在复式记账兴起的年代，大规模的合伙贸易改变了人们对财富和交换的看法。社会中出现了不依赖于单个人的组织团体，买卖过程中也不一定有实物的交换，经济行为因此有了抽象意味。我们原先凭着进化赋予的生物直觉来和具体的个人打交道，而面对一个复杂的社会团体网络，这种直觉越来越不起作用。在文艺复兴时期对理性的追求蔚然成风，人们尽力超越直觉，探索依赖客观标准认识世界的方法。复式记账法虽是无意为之，却也顺应潮流， 成为了理性的战利品之一。